Разграничение имущества на движимое и недвижимое в первую очередь актуально в вопросах налогообложения. В России налог на движимое имущество отменен с 2019 года. Недоразумения по причине непонимания критериев различия движимого и недвижимого имущества продолжают встречаться до сих пор. Попробуем разобраться, какие существуют принципы дифференциации этих понятий.
Определение недвижимости
Для понимания критериев разделения движимого и недвижимого имущества следует руководствоваться Гражданским кодексом РФ. По нему под определение недвижимости подпадает все, что непосредственно связано с землей. Таким образом, сюда относятся объекты, которые невозможно переместить без значительного ущерба. К ним относятся:
- сооружения, как завершенные, так и пребывающие на стадии строительства;
- объекты, входящие в единый недвижимый комплекс, и другое имущество в соответствии с федеральными законами.
Помимо прочего, недвижимостью считаются подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, а также суда для внутреннего плавания. Все то, что не входит в список недвижимости, считается движимым имуществом. С одной стороны, такое разграничение выглядит просто. С другой — периодически возникают конфликты между налоговой службой и организациями, а по многим случаям уже сложилась арбитражная практика.
Чтобы разобраться в вопросе, что такое движимое и недвижимое имущество с точки зрения налоговиков, следует обратиться к критериям отличия, на которые они ориентируются. Прежде всего к недвижимости относят объекты, прописанные в ЕГРН. Если в реестре нет соответствующей записи, имущество признается недвижимым при наличии следующих признаков:
- объект прочно связан с землей (стоит на капитальном фундаменте, имеет функциональное или технологическое соединение с другими строениями посредством подземных коммуникаций и так далее);
- объект невозможно переместить, не причинив критических повреждений.
Стоит отметить, что недвижимость имеет самостоятельное назначение и может выступать в роли отдельного объекта в гражданско-правовых отношениях. Для установления соответствия объекта данным критериям инспекторы обращаются к документам технического учета, инвентаризации, проектной и другой документации. Также при определении движимого и недвижимого имущества чиновники руководствуются положениями Градостроительного кодекса. По нему, например, если объект был построен и введен в эксплуатацию с получением разрешительной документации, он является недвижимостью.
Помимо прочего, с точки зрения налоговых органов, в соответствии с классификатором основных фондов (ОКОФ) и техрегламентом о безопасности зданий и сооружений эскалаторы, лифты, вентиляционные, отопительные, канализационные и водопроводные системы, а также другие внутренние коммуникации рассматриваются как часть здания даже в тех случаях, когда по инвентаризации проходят в качестве отдельных объектов. Обоснование такому подходу следующее: такого рода оборудование не может функционировать отдельно от строения, с которым непосредственно связано, а значит, должно облагаться налогом как его неотъемлемая часть.
Определение движимого имущества
Движимое имущество, в свою очередь, определяется по той же логике. Не облагаются налогом на недвижимость следующие объекты:
- сборно-разборные конструкции, не имеющие прочной связи с землей, которые можно переместить без значительного ущерба на другое место (аттракционы, киоски и павильоны, металлические гаражи, бытовки, навесы и другие постройки без фундамента);
- элементы благоустройства территории (заборы и другие ограждения, замощения, подъездные пути, засыпанные гравием или подобными твердыми материалами, забетонированные площадки и тому подобные объекты, не имеющие самостоятельного хозяйственного назначения, а только выполняющие обслуживающую функцию относительно участка и строений, на нем расположенных);
- спортплощадки, поля для гольфа, футбольные поля, улучшающие свойства земельного участка (стадион с коммуникациями, являющийся спортивным сооружением, может быть классифицирован в качестве недвижимости);
- многолетние насаждения;
- рекламные конструкции, рассматривающиеся как технические средства размещения рекламы, которые устанавливаются временно, а затем демонтируются;
- заправочные колонки АЗС, не являющиеся капитальными строениями;
- расположенные вдоль трасс кабельные линии и газопроводы, которые не относятся к линейно-кабельным сооружениям и могут быть перенесены на другое место без особого ущерба.
Также движимым имуществом считаются высотные стеллажи, подпадающие под определение производственного оборудования, не имеющие фундамента и допускающие разборку для переноса конструкции. Является ли имущество стандартным или специализированным можно определить с помощью мнения экспертов.
Судебная практика определения объектов движимого и недвижимого имущества
Существуют объекты, которые по суду признаны недвижимостью. Среди них можно назвать:
- газоходы и трубопроводы, объединенные в соответствии с технологическим процессом с другими ОС, спроектированные и установленные на фундаменте, специально построенном для этих целей (в данном случае демонтаж и перенос без разрушения объекта невозможен в силу конструктивных особенностей);
- тепловые электростанции с оборудованием, представляющих собой комплекс строений и других вещей, объединенных единым производственным назначением и техпроцессом (такие объекты располагаются на одном земельном участке, построены по единому проекту и неразрывно связаны технологически и физически, а средства, входящие в состав ТЭЦ, рассматриваются как составляющие сложной вещи);
- оборудование котельной, без которого невозможна работа данного объекта;
- палубный кран буровой установки, являющийся ее неотъемлемой частью (в свою очередь, установка без крана не выполняет основную часть своего функционала).
Также к недвижимости относят неотделимые улучшения арендованных капитальных объектов, за счет которых было изменено функциональное назначение здания или увеличилась его площадь.
Встречаются случаи, в которых вопрос о движимом и недвижимом имуществе решается по ситуации. Например, трансформаторная станция станет рассматриваться в качестве недвижимого объекта, если построена на монолитном железобетонном фундаменте, коммуницирует с другими объектами посредством кабельных электролиний, проложенных под землей, а в ее стоимость входят затраты на разработку проекта, сооружение фундамента и так далее. Если же подстанция не является неотъемлемой частью комплекса и ее можно демонтировать для подключения в другой локации, она будет считаться движимым имуществом. Также в роли недвижимости могут выступать автостоянки и асфальтовые площадки, представляющие собой плоскостное сооружение с заглубленным фундаментом или являющиеся объектами капитального строительства, созданного по нормативам ГрК РФ.
Судебная практика свидетельствует о том, что, несмотря на присутствие в законодательстве определений движимого и недвижимого имущества, до сих пор встречаются ситуации неоднозначной трактовки. Сложность заключается в том, что четко обозначить разницу между всеми сопредельными видами имущества практически невозможно в силу их многообразия. Это означает, что последнее слово в разрешении вопроса остается за судом.
